Switzerland: Налоговая прозрачность и ее значимость дl

Last Updated: 10 January 2019
Article by Alisa Burkhard

«В этом мире неизбежны только смерть и налоги», - гово-рил Бенджамин Франклин. С учетом сегодняшних реалий цитата известного американского политического деятеля может быть дополнена: «... и налоговая прозрачность». На самом деле, в последнее время стали очень популяр-ны такие термины, как «прозрачность налоговой инфор-мации», «реальное присутствие» и «автоматический об-мен информацией». Знание этих понятий крайне важно как для управления капиталом состоятельных клиентов, так и для корпоративного структурирования организа-ций, имеющих холдинги и предприятия международного масштаба.

Многие клиенты также отметили, что эволюция в сторону налоговой прозрачности идет рука об руку с более строги-ми процедурами обязательных проверок на соответствие их деятельности требованиям закона (compliance) в банках, у по-ставщиков корпоративных услуг и даже у адвокатов. Более строгие проверки означают сбор еще большего количества документов для обоснования транзакций, бизнес-структур и налоговых решений. Кроме того, с каждым годом налоговым органам предоставляется все больше и больше возможно-стей для сбора информации о бизнесе и благосостоянии.

Но почему эти явления имеют место и в чем состоят их по-следствия для клиентов? В этой статье кратко рассказыва-ется об определенных событиях и требованиях в сфере нало-гообложения и структурирования бизнеса в последние годы.

Новая эра налоговой прозрачности

В 2015 году некий осведомитель, который до сих пор остает-ся анонимным, передал 11,5 миллиона документов панамской юридической фирмы Mossack Fonseca журналистам из не-мецкой газеты Süddeutsche Zeitung. Документы включали ин-формацию о более чем 200'000 юридических лиц, созданных в оффшорных юрисдикциях, таких как Панама, Британские Виргинские острова, Джерси и Гонконг. После года исследо-вания и проверки данных международная команда из более чем 100 журналистов из 80 стран начала публиковать статьи, в которых подробно излагались их выводы.

В обнародованных документах журналисты нашли доказа-тельства корпоративных схем и коммерческих операций, про-веденных многими важными деятелями мировой политики, спорта, кино и искусства. Несмотря на то что многие из тран-закций были скорее всего законными, утечка данных также показала, что большое число компаний, созданных Mossack Fonseca, являлись так называемыми компаниями-оболочками (shell companies), потенциально используемыми в незаконных целях для уклонения от уплаты налогов, мошенничества, от-мывания денег и уклонения от международных санкций. Утеч-ка данных также показала, что компания Mossack Fonseca, по-видимому, игнорировала процедуры должного соответствия (due diligence), которые подразумевают проверку личности своих кли-ентов и источника их доходов. В результате, компания Mossack Fonseca могла оказывать услуги лицам, подозреваемым в отмы-вании денег, терроризме и т. д., даже не проверяя, кто является их клиентами и каков их фактический «бизнес». Mossack Fonseca отрицает эти обвинения.

Обнародование «Панамского архива» привело к уходу в отстав-ку европейских министров, аудиторской проверке финансовых учреждений и расследованиям в отношении имущества многих политиков и публичных личностей. В 2018 году Mossack Fonseca объявила о своем закрытии. В 2017 году «Панамский архив» был дополнен «Досье с райских островов» - 13,4 млн документов от других оффшорных поставщиков услуг. На этот раз наибольшее внимание привлекло использование многонациональными ком-паниями оффшорных холдингов для снижения налогов.

Оффшорные юрисдикции и налоговые гавани

В 2015 году уже в не первый раз внимание всего мира было при-ковано к использованию низконалоговых оффшорных юрисдик-ций для корпоративных структур. Такие юрисдикции, которые часто называются налоговыми гаванями или оффшорными фи-нансовыми центрами, не требуют раскрытия большого объема информации при ведении бизнеса и предлагают низкую налого-вую ставку. Их банковские и корпоративные инфраструктуры за-нимаются, в основном, предоставлением услуг лицам или пред-приятиям, которые по факту там не проживают или не находятся.

Корпоративные структуры и структуры по управлению состоянием в юрисдикциях с низким уровнем налогообложения используются до-статочно давно. На самом деле, закономерно, что страны или кан-тоны, как например, в Швейцарии, вступают в конкуренцию, чтобы привлечь компании и капиталы из стран с более высоким уровне

Первое зарегистрированное событие налоговой конкурен-ции, кажется, относится ко II веку до н.э., когда римский се-нат решил экономически разрушить независимое греческое островное государство Родос, установив свободный от нало-гов порт на римском острове Делос. Несмотря на то что Ро-дос взимал только 2% налога с торговли, его объем торговли резко сократился.

На самом деле, Швейцария может считаться одной из самых ранних налоговых гаваней, поскольку в XX веке она удержи-вала относительно низкие налоги в среднем по Европе. При-чина заключалась в том, что в отличие от соседних стран после Второй мировой войны ей не пришлось значительно повышать налоги для восстановления экономики, поскольку в конфликте она оставалась нейтральной. Более того, бан-ковскую отрасль Швейцарии можно назвать историческим убежищем для капиталов, где люди, избегая политических и военных волнений, могут хранить свое состояние.

Начиная с 1980-х годов, после отмены регулирования финан-совых рынков, налоговые гавани начали экспоненциально ра-сти. Они возникли в юрисдикциях, которые мы теперь иденти-фицируем как типичные «оффшорные» острова в Карибском бассейне, Панаме, на Маврикии, Нормандских островах, а также в местах, о которых многие никогда не слышали, таких как Ниуэ, островная страна площадью 261 км2 в южной части Тихого океана с населением около 1'600 человек. В создании финансовых центров с низкой стоимостью инфраструктуры и учреждении компаний, состоящих всего лишь из почтово-го ящика, были заинтересованы особенно мелкие страны, не располагающие богатыми природными ресурсами, и получа-ющие доход, главным образом, от туристического бизнеса. Несмотря на то что многие из этих юрисдикций предлагают ставку налога на прибыль в размере 0%, они хорошо зара-батывают на сборах, взимаемых за финансовые операции и корпоративное обслуживание. Однако налоговые гавани мо-гут быть географически гораздо ближе: в Швейцарии, Люк-сембурге и Нидерландах - в странах, которые также обычно называют налоговыми убежищами.

Со временем налоговые гавани стали обрастать негативны-ми характеристиками, которые обусловлены неравенством доходов и благосостояния, уклонением от уплаты налогов и мошенничеством, что может оказать диспропорциональ-ное воздействие на их развитие. Некоторые страны, а также ОЭСР начали принимать необходимые меры для изменения ситуации.

План действий по борьбе с размыванием нало-говой базы и выводом прибыли из-под налого-обложения

Оффшорные финансовые центры привлекли внимание ОЭСР, межправительственной экономической организации, основанной в 1961 году для стимулирования экономического прогресса и мировой торговли. В 2013 году ОЭСР выпустила так называемый План действий по борьбе с размыванием на-логовой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS). В нем перечислены 15 шагов, направленных на со-кращение (законного) уклонения от уплаты налогов со сторо-ны многонациональных компаний. BEPS относится к стратегиям корпоративного налогового планирования, которые используется такими компаниями для перевода прибыли от юрисдикций с бо-лее высоким уровнем налогообложения, где она генерируется, в юрисдикции с более низкими ставками, что приводит к разруше-нию налогооблагаемой базы юрисдикций с более высокими на-логами. Три ключевых понятия BEPS - согласованность, реальное присутствие и прозрачность информации.

В отчете Плана действий (BEPS), например, отмечается, что Бар-бадос, Бермудские острова и Британские Виргинские острова привлекают больше прямых иностранных инвестиций (в процент-ном расчете от их ВВП), чем Германия или Япония. Согласно от-чету, стало очевидным, что корпорации, генерирующие прибыль в государствах с более высокими налогами, регистрируют ее в странах с низким налогообложением. Говоря другими словами, План действий ОЭСР направлен на перераспределение этого до-хода в страны, где этот доход был «фактически» получен.

План действий ОЭСР, односторонние действия в области налого-обложения некоторых государств и многосторонние действия на международном уровне привели к введению ряда различных мер. Ниже представлены некоторые из них:

  1. автоматический обмен информацией;
  2. превалирование в корпоративном налогообложении реального присутствия над формальным;
  3. утверждение правил для контролируемых иностранных компа-ний и других требований для декларирования;
  4. корректировка трансфертных цен (цен за товары или услуги, взимаемых компаниями внутри группы);
  5. блокирование лазеек, которые позволяют избегать уплаты на-логов;
  6. криминализация определенных видов уклонения от уплаты на-логов (переквалификация в уклонение от уплаты налогов или на-логовое мошенничество).

Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают первые две темы.

Автоматический обмен информацией

Одной из целей налоговой прозрачности является предотвраще-ние уклонения от уплаты налогов. Автоматический обмен инфор-мацией (АОИ) является одним из его важнейших инструментов. Фактически, АОИ стал настоящей революцией века в междуна-родном банковском мире. То, что раньше было невозможным, особенно для Швейцарии из-за ее «пресловутой» банковской тайны, сейчас происходит, как само собой разумеющееся.

Автоматический обмен информацией означает, что такие финан-совые учреждения в участвующих странах, как банки, обязаны ежегодно сообщать своим налоговым органам о счетах отдель-ных физических и юридических лиц-нерезидентов. Затем мест-ные налоговые органы направляют эту информацию в налоговые органы той страны-участницы, в которой физические и юридиче-ские лица резидентами являются. Таким образом, страны еже-годно обмениваются информацией без необходимости отправ-лять какие-либо конкретные запросы. То есть теперь у них есть целый кладезь информации.

ОЭСР отмечает, что автоматический обмен информацией позволяет обнаруживать не замеченное ранее уклонение от уплаты налогов и позволяет правительству вернуть поте-рянные поступления. На сегодняшний день более 150 стран взяли на себя обязательство участвовать в АОИ. В 2018 году Швейцария впервые обменялась информацией с Канадой и рядом стран ЕС. В 2019 году Швейцария начнет обменивать-ся информацией со многими другими странами, включая Рос-сию и Китай.

Другими словами, банковская тайна в Швейцарии существует только для жителей Швейцарии. Это связано с тем, что швей-царские банки не сообщают в налоговые органы информацию о банковских счетах резидентов Швейцарии.

Реальное присутствие и место фактического управления

Еще одна цель налоговой прозрачности, и особенно Плана действий ОЭСР (BEPS), заключается в том, чтобы компании облагались налогом непосредственно там, где ведется их бизнес-деятельность. Это означает, что компании должны иметь «реальное присутствие» (англ. «substance»). В против-ном случае компания рискует облагаться налогом в том ме-сте, где она фактически управляется, а не там, где она фор-мально зарегистрирована.

В последнее время в новостях все чаще стали мелькать сю-жеты следующего содержания. Например, некий бизнесмен обвиняется в уклонении от уплаты налогов на сумму более 100 миллионов швейцарских франков, потому что его компа-ния в оффшорной юрисдикции не имеет достаточного реаль-ного присутствия. Поэтому швейцарские власти утверждают, что оффшорная компания, по сути, управляется в Швейцарии и, следовательно, должна платить налоги в Швейцарии. Если суд примет решение в пользу налоговых органов, то бизнес-мен будет обязан уплатить налог на прибыль, подоходный налог, проценты за просрочку оплаты, штрафы, а также это чревато потенциальной уголовной ответственностью всем во-влеченным лицам.

Благодаря введению понятия «реальное присутствие компа-нии на территории страны» некоторые юрисдикции расправи-лись с так называемыми «компаниями-оболочками» или ком-паниями с небольшим реальным присутствием или вовсе без него в стране регистрации юридического лица. Например, в 2018 году Латвия приняла закон, запрещающий латвийским банкам предлагать услуги компаниям-оболочкам. Банкам было приказано прекратить существующие отношения с кли-ентами в течение 14 дней и закрыть счета их компаний-обо-лочек в течение 60 дней. Центральный банк Кипра также опу-бликовал аналогичные рекомендации для кипрских банков в этом году. Наконец, клиентские консультанты, стремящиеся открыть швейцарский банковский счет для швейцарской ком-пании без достаточного реального присутствия, знают, что в последние годы процесс должной осмотрительности и от-крытия счета стал намного сложнее.

Регистрация и обслуживание компаний-оболочек в послед-ние десятилетия являлись настоящим спектром профессио-нальных услуг, оказываемых большинством оффшорных юрис-дикций. Но теперь времена изменились...

Ч тов сеэ тоз на чи т?

Почему так важно понимать происходящие процессы? Во-первых, потому что назад дороги нет. Налоговые органы становятся все более искушенными в своем деле и теперь имеют доступ к огром-ному объему информации, чего не было прежде. Да, для обра-ботки требуется некоторое время. Но здесь на помощь приходит цифровизация, способствующая более быстрой и легкой работе с данными.

Последствия несоблюдения нынешних правил могут быть очень серьезными, включая возможное уголовное преследование за налоговые преступления. В случае ошибочного обвинения, если у компании нет соответствующих гарантий и документации, кото-рые позволили бы легко защищаться, ей придется тратить время и нести расходы на борьбу в суде, а это - бремя. Репутационный риск - тоже причина относиться ко всем нововведениям предель-но серьезно: со времени панамского скандала средства массо-вой информации не упускают удобного случая освещать подоб-ные инциденты в прессе.

Прежде чем заняться структуриризацией или реструктуризацией активов компаний или частных состояний, клиентам следует за-дать себе следующие вопросы:

  • Каковы налоговые и другие риски моей структуры?
  • Существует ли законное обоснование моей структуры?
  • Являются ли налоговые сбережения главной целью или у меня есть другие цели?
  • Имеет ли моя структура фактическое присутствие, т.е. ее основная хозяйственная деятельность и эффективное управ-ление осуществляется на месте ее регистрации?
  • Какая информация о моей структуре и благосостоянии будет сообщена налоговым органам в связи с автоматическим обме-ном информацией, правилами контролируемой иностранной компании и другими обязательствами по раскрытию информа-ции?
  • Хорошо ли проинформированы мои директора и советники об этой сфере, могу ли я доверять им защиту моего бизнеса и полагаться на них в случае возникновения тревожных признаков?
  • Имеется ли у нас достаточный объем информации по транзак-циям (например, по трансфертным ценам) в случае аудита или налогового спора?

Налоговая прозрачность, реальное присутствие и т. п. не должны быть устрашающими условиями для компаний и кли-ентов, которые готовы серьезно структурировать свой бизнес и обеспечивать соблюдение налоговых выплат. На самом деле, компании и клиенты хорошо адаптируются к новым условиям. Структурирование становится более сложным, а поставщики услуг и советники стали более серьезно относиться к своему делу.

Правильные меры безопасности помогают не только строить хо-роший бизнес, но и избегать порочной практики.

Originally published by Favorit – The guide for Russian-speaking people in Switzerland and Liechtenstein, 2019.

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.

To print this article, all you need is to be registered on Mondaq.com.

Click to Login as an existing user or Register so you can print this article.

Authors
 
Some comments from our readers…
“The articles are extremely timely and highly applicable”
“I often find critical information not available elsewhere”
“As in-house counsel, Mondaq’s service is of great value”

Related Topics
 
Related Articles
 
Up-coming Events Search
Tools
Print
Font Size:
Translation
Channels
Mondaq on Twitter
 
Mondaq Free Registration
Gain access to Mondaq global archive of over 375,000 articles covering 200 countries with a personalised News Alert and automatic login on this device.
Mondaq News Alert (some suggested topics and region)
Select Topics
Registration (please scroll down to set your data preferences)

Mondaq Ltd requires you to register and provide information that personally identifies you, including your content preferences, for three primary purposes (full details of Mondaq’s use of your personal data can be found in our Privacy and Cookies Notice):

  • To allow you to personalize the Mondaq websites you are visiting to show content ("Content") relevant to your interests.
  • To enable features such as password reminder, news alerts, email a colleague, and linking from Mondaq (and its affiliate sites) to your website.
  • To produce demographic feedback for our content providers ("Contributors") who contribute Content for free for your use.

Mondaq hopes that our registered users will support us in maintaining our free to view business model by consenting to our use of your personal data as described below.

Mondaq has a "free to view" business model. Our services are paid for by Contributors in exchange for Mondaq providing them with access to information about who accesses their content. Once personal data is transferred to our Contributors they become a data controller of this personal data. They use it to measure the response that their articles are receiving, as a form of market research. They may also use it to provide Mondaq users with information about their products and services.

Details of each Contributor to which your personal data will be transferred is clearly stated within the Content that you access. For full details of how this Contributor will use your personal data, you should review the Contributor’s own Privacy Notice.

Please indicate your preference below:

Yes, I am happy to support Mondaq in maintaining its free to view business model by agreeing to allow Mondaq to share my personal data with Contributors whose Content I access
No, I do not want Mondaq to share my personal data with Contributors

Also please let us know whether you are happy to receive communications promoting products and services offered by Mondaq:

Yes, I am happy to received promotional communications from Mondaq
No, please do not send me promotional communications from Mondaq
Terms & Conditions

Mondaq.com (the Website) is owned and managed by Mondaq Ltd (Mondaq). Mondaq grants you a non-exclusive, revocable licence to access the Website and associated services, such as the Mondaq News Alerts (Services), subject to and in consideration of your compliance with the following terms and conditions of use (Terms). Your use of the Website and/or Services constitutes your agreement to the Terms. Mondaq may terminate your use of the Website and Services if you are in breach of these Terms or if Mondaq decides to terminate the licence granted hereunder for any reason whatsoever.

Use of www.mondaq.com

To Use Mondaq.com you must be: eighteen (18) years old or over; legally capable of entering into binding contracts; and not in any way prohibited by the applicable law to enter into these Terms in the jurisdiction which you are currently located.

You may use the Website as an unregistered user, however, you are required to register as a user if you wish to read the full text of the Content or to receive the Services.

You may not modify, publish, transmit, transfer or sell, reproduce, create derivative works from, distribute, perform, link, display, or in any way exploit any of the Content, in whole or in part, except as expressly permitted in these Terms or with the prior written consent of Mondaq. You may not use electronic or other means to extract details or information from the Content. Nor shall you extract information about users or Contributors in order to offer them any services or products.

In your use of the Website and/or Services you shall: comply with all applicable laws, regulations, directives and legislations which apply to your Use of the Website and/or Services in whatever country you are physically located including without limitation any and all consumer law, export control laws and regulations; provide to us true, correct and accurate information and promptly inform us in the event that any information that you have provided to us changes or becomes inaccurate; notify Mondaq immediately of any circumstances where you have reason to believe that any Intellectual Property Rights or any other rights of any third party may have been infringed; co-operate with reasonable security or other checks or requests for information made by Mondaq from time to time; and at all times be fully liable for the breach of any of these Terms by a third party using your login details to access the Website and/or Services

however, you shall not: do anything likely to impair, interfere with or damage or cause harm or distress to any persons, or the network; do anything that will infringe any Intellectual Property Rights or other rights of Mondaq or any third party; or use the Website, Services and/or Content otherwise than in accordance with these Terms; use any trade marks or service marks of Mondaq or the Contributors, or do anything which may be seen to take unfair advantage of the reputation and goodwill of Mondaq or the Contributors, or the Website, Services and/or Content.

Mondaq reserves the right, in its sole discretion, to take any action that it deems necessary and appropriate in the event it considers that there is a breach or threatened breach of the Terms.

Mondaq’s Rights and Obligations

Unless otherwise expressly set out to the contrary, nothing in these Terms shall serve to transfer from Mondaq to you, any Intellectual Property Rights owned by and/or licensed to Mondaq and all rights, title and interest in and to such Intellectual Property Rights will remain exclusively with Mondaq and/or its licensors.

Mondaq shall use its reasonable endeavours to make the Website and Services available to you at all times, but we cannot guarantee an uninterrupted and fault free service.

Mondaq reserves the right to make changes to the services and/or the Website or part thereof, from time to time, and we may add, remove, modify and/or vary any elements of features and functionalities of the Website or the services.

Mondaq also reserves the right from time to time to monitor your Use of the Website and/or services.

Disclaimer

The Content is general information only. It is not intended to constitute legal advice or seek to be the complete and comprehensive statement of the law, nor is it intended to address your specific requirements or provide advice on which reliance should be placed. Mondaq and/or its Contributors and other suppliers make no representations about the suitability of the information contained in the Content for any purpose. All Content provided "as is" without warranty of any kind. Mondaq and/or its Contributors and other suppliers hereby exclude and disclaim all representations, warranties or guarantees with regard to the Content, including all implied warranties and conditions of merchantability, fitness for a particular purpose, title and non-infringement. To the maximum extent permitted by law, Mondaq expressly excludes all representations, warranties, obligations, and liabilities arising out of or in connection with all Content. In no event shall Mondaq and/or its respective suppliers be liable for any special, indirect or consequential damages or any damages whatsoever resulting from loss of use, data or profits, whether in an action of contract, negligence or other tortious action, arising out of or in connection with the use of the Content or performance of Mondaq’s Services.

General

Mondaq may alter or amend these Terms by amending them on the Website. By continuing to Use the Services and/or the Website after such amendment, you will be deemed to have accepted any amendment to these Terms.

These Terms shall be governed by and construed in accordance with the laws of England and Wales and you irrevocably submit to the exclusive jurisdiction of the courts of England and Wales to settle any dispute which may arise out of or in connection with these Terms. If you live outside the United Kingdom, English law shall apply only to the extent that English law shall not deprive you of any legal protection accorded in accordance with the law of the place where you are habitually resident ("Local Law"). In the event English law deprives you of any legal protection which is accorded to you under Local Law, then these terms shall be governed by Local Law and any dispute or claim arising out of or in connection with these Terms shall be subject to the non-exclusive jurisdiction of the courts where you are habitually resident.

You may print and keep a copy of these Terms, which form the entire agreement between you and Mondaq and supersede any other communications or advertising in respect of the Service and/or the Website.

No delay in exercising or non-exercise by you and/or Mondaq of any of its rights under or in connection with these Terms shall operate as a waiver or release of each of your or Mondaq’s right. Rather, any such waiver or release must be specifically granted in writing signed by the party granting it.

If any part of these Terms is held unenforceable, that part shall be enforced to the maximum extent permissible so as to give effect to the intent of the parties, and the Terms shall continue in full force and effect.

Mondaq shall not incur any liability to you on account of any loss or damage resulting from any delay or failure to perform all or any part of these Terms if such delay or failure is caused, in whole or in part, by events, occurrences, or causes beyond the control of Mondaq. Such events, occurrences or causes will include, without limitation, acts of God, strikes, lockouts, server and network failure, riots, acts of war, earthquakes, fire and explosions.

By clicking Register you state you have read and agree to our Terms and Conditions